Disminueixen les bonificacions aplicables als parents del Grup II, que engloba fills majors de 21 anys, cònjuges i ascendents
Es limita l’accés a determinades reduccions i exempcions, condicionant la seva aplicació a la renúncia a les bonificacions generals
La crisi sanitària derivada del coronavirus no ha aturat l’activitat del Parlament de Catalunya, que el passat 24 d’abril de 2020, en la primesa sessió plenària des de la declaració d’estat d’alarma, va aprovar la reforma d’impostos inclosa en el projecte de llei de mesures fiscals, financers, administratives i del sector públic, convertint-lo en la Llei 5/2020, de 29 d’abril, també coneguda com a Llei d’Acompanyament dels Pressupostos de 2020.
El Parlament, en la primera sessió de la seva història en la que vint i cinc diputats emetien el seu vot telemàticament, va donar llum verda a la modificació dels tributs cedits, introduint canvis en l’IRPF i l’Impost de Successions i Donacions per a augmentar-los i reduir les desgravacions dels contribuents amb més capacitat econòmica.
Aquesta reforma fiscal ha posicionat l’impost de les herències català com un dels més cars de tota Espanya, la qual cosa contrasta amb altres comunitats autònomes com Madrid, Andalusia, Galícia o Múrcia en les que l’Impost de Successions és pràcticament inexistent. A continuació els presentem les principals modificacions introduïdes en la nova Llei 5/2020, que va entrar en vigor el passat 1 de maig de 2020:
Coeficients multiplicadors en funció del patrimoni preexistent
La quota tributària de l’Impost sobre Successions s’obté aplicant a la quota íntegra —el resultat d’aplicar el tipus de gravamen a la base liquidable—, els coeficients multiplicadors que corresponen segons el grau de parentiu que tingui el contribuent (la persona que hereta) amb el transmitent (la persona que ha mort o causant). La Llei 5/2020 ha establert un nous coeficients multiplicadors que afecten als graus de parentiu més propers (descendents, cònjuge i ascendents), que amb la normativa anterior n’havien quedat al marge i s’aplicaven als parents més llunyans o als que no tenien relació de parentiu.
A més a més, els coeficients multiplicadors s’apliquen en funció del patrimoni preexistent de la persona que rep l’herència, la qual cosa dota a l’impost d’un impacte distributiu superior, encarint-lo per a les rendes més altes, ja que com més valor tingui el patrimoni preexistent, més elevat és el coeficient multiplicador i, per tant, més alta és la quota tributària resultant.
Canvis en les bonificacions de la quota tributària
Fins a la reforma, els contribuents del Grup I i II —descendents i ascendents—, podien aplicar-se la mateixa bonificació sobre la quota tributària, amb un percentatge marginal variable entre el 99 i el 20% en funció de la base imposable. La Llei 5/2020 ha modificat això només en part, ja que manté aquesta bonificació variable del 99-20%, però només per als contribuents del Grup I, és a dir, per als descendents de menys de 21 anys. Per als parents del Grup II (descendents majors de 21 anys i ascendents) ha establert una nova escala de bonificacions que va del 60% en el les bases imposables inferiors a 100.000 euros, fins al 0% quan la base supera els 3 milions d’euros.
És a dir, imaginem que mor una persona que ha nomenat hereu al seu fill de 60 anys. Després de fer els corresponents càlculs, la base imposable del seu Impost de Successions és de 200.000 euros. Amb la regulació anterior, es podria haver aplicat una bonificació del 97% sobre la quota tributària, però amb l’entrada en vigor de la nova normativa, el percentatge de bonificació serà només del 55%, un 42% de diferència.
Limitació de les reduccions i exempcions
La nova reforma, a més, limita als contribuents que s’apliquin la bonificació per parentiu l’accés a gairebé totes les reduccions previstes, excepte la reducció per adquisició d’habitatge habitual del causant. Així mateix, la Llei 5/2020 prohibeix que s’apliqui, si s’opta per les bonificacions generals, qualsevol altra reducció de la base imposable o exempció que requereixi que el contribuent la sol·liciti i que depengui de la concurrència de determinats requisits el compliment dels quals correspongui exclusivament a la voluntat del contribuent.
Així doncs, per exemple, si s’aplica la reducció del 95% a la que es podria tenir dret, en els termes de l’article 41 de la Llei 29/2010, en cas que s’hereti una empresa familiar, les bonificacions que els fills podrien aplicar-se per raó del seu parentiu desapareixen. Per tant, serà imprescindible verificar quina opció és més eficaç des del punt de vista fiscal: o bé aplicar la reducció del 95% sobre el valor de les participacions de l’entitat i renunciar a la bonificació sobre la base imposable general o desistir de la reducció i aplicar-se la bonificació.
Augment de la base imposable
Però als efectes pràctics, la quantitat que paguem d’Impost de Successions no només depèn de la llei que regula l’impost. Una de les disposicions normatives que més impacte directe tindrà sobre la base de l’impost ha estat introduïda per la Instrucció per a la comprovació dels valors dels béns immobles de l’any 2020 publicada per la Generalitat amb efectes a partir de l’1 de gener de 2020, que ha establert nous coeficients multiplicadors del valor cadastral que, en general, fan augmentar el valor dels béns immobles als efectes de l’impost amb el conseqüent increment de la base imposable i, per tant, la quota final de l’impost.
Aquest increment de la càrrega impositiva a través de instruccions administratives, que és una autèntica modificació normativa encoberta sense passar pel control del legislatiu, ha sigut una constant al llarg dels anys i acostuma a passar desapercebuda.
Un exemple permetrà entendre millor la qüestió: si en una successió s’heretés un pis situat al carrer Muntaner de Barcelona amb un valor cadastral de 300.000 euros, el seu valor fiscal, l’any 2019, hagués sigut de 508.800 euros, mentre que l’any 2020, i només a conseqüència de la introducció d’aquests nous coeficients multiplicadors, el valor fiscal del mateix immoble seria de 607.200 euros, és a dir, augmentaria un 19,34%.
Per tant, des de la nova regulació de l’Impost de Successions és més important que mai redactar un testament que a més de recollir la voluntat de qui l’atorga sigui fiscalment favorable, per evitar que els hereus hagin de rebutjar l’herència per resultar-li el pagament del tribut excessivament onerós.
Per a més informació sobre com tramitar el testament o si desitja assessorament per a organitzar la seva última voluntat contacti’ns telefònicament, mitjançant la pàgina web o per correu electrònic. Som especialistes en successions i dret hereditari.