La presentació extemporània del Model 720 pot donar lloc a sancions que superin el valor dels actius que es posseeixen a l’estranger i el termini per presentar la declaració corresponent a 2019 finalitza el pròxim 31 de març
La Comissió Europea considera que les sancions són “desproporcionades” i “discriminatòries” i ha demandat a Espanya davant del TJUE
La normativa tributària preveu des de l’any 2012 l’obligació d’informar sobre els béns i drets que els residents a Espanya tinguin a l’estranger mitjançant un formulari específic: el polèmic Model 720. En cas que aquesta declaració informativa no es presenti, es presenti fora de termini o amb incorreccions s’apliquen sancions desorbitades i desproporcionades que han generat molta controvèrsia i que, pròximament, seran revisades pel Tribunal de Justícia de la Unió Europea.
Actualment, a causa d’una demanda de la Comissió Europea presentada davant del TJUE, aquest règim sancionador està en entredit, no obstant, Hisenda l’està aplicant igualment. Per tant, és fonamental presentar en termini la declaració o, si més no, fer-ho abans de rebre un requeriment de l’Administració. De conformitat amb l’article 7 de l’Ordr e HAP/72/2013, el termini de presentació del Model 720 corresponent a l’any 2019 es va iniciar el passat 1 de gener i finalitza el proper 31 de març de 2020.
Sancions desorbitades
Les sancions aplicables poden arribar a superar el valor dels actius que es posseeixen fora d’Espanya. El fet de no presentar la declaració en termini es castiga amb 100 euros per dada declarada extemporàniament amb un mínim de 1.500 euros, però si no es presenta o Hisenda emet un requeriment, la sanció serà de 5.000 euros per dada omesa amb un mínim de 10.000 euros.
El que fa que les sancions siguin desorbitades és la forma de determinar el seu import: no es calculen segons la quantitat de béns omesos o declarats extemporàniament, sinó per cada dada corresponent a cada un dels béns. Els comptes bancaris, per exemple, tenen cinc dades a declarar, els valors dues i els immobles tres. Per tant, en el cas que no s’incorporés al Model 720 un compte bancari i intermediés un requeriment d’Hisenda, la sanció serà de 5.000 euros per cada una de les cinc dades corresponents a aquest tipus d’actius, així que sumarà 25.000 euros.
Però la cosa no acaba aquí: el mínim de la sanció s’ha de computar per cada tipus d’actiu a declarar, no pel total de la declaració. Així, si es presenta extemporàniament una declaració amb requeriment en la que hi ha immobles i comptes bancaris, el mínim de la sanció no seran 10.000 euros, sinó que seran 20.000, que és el resultat de multiplicar els 10.000 euros de mínim per dos tipus d’actius diferents.
A més, l’incompliment i la presentació extemporània per part de les persones físiques, en virtut de l’article 39.2 de la Llei de l’IRPF, genera un nou fet imposable imprescriptible que consisteix en la imputació d’un guany patrimonial no justificat per l’import dels béns i drets dels quals es disposa a l’estranger, la qual cosa pot fer augmentar significativament la quota de l’IRPF, a part que suposa la comissió d’una infracció tributària que imposa una sanció corresponent al 150% de la quota integra resultant en l’exercici en què s’imputi el guany patrimonial.
Pendent de resolució europea
Així doncs, el règim sancionador aplicable és totalment desproporcionat i ha provocat que els tribunals espanyols estiguin inundats de recursos que impugnen les sancions imposades. És per això que la Comissió Europea, considerant que la normativa preveu sancions superiors a les previstes per altres infraccions similars, va remetre, el febrer de 2017, un Dictamen motivat a Espanya en el que exigia una modificació en el termini de dos mesos, la qual cosa no es va fer. Davant l’incompliment, la Comissió va presentar un recurs al TJUE, registrat al Diari Oficial de la Unió Europea el 23 de desembre de 2019, al·legant que les sancions aplicades per Espanya són “desproporcionades” i “constitueixen una restricció a les llibertats fonamentals del TFUE i el EEE”.
Tot i així, Hisenda continua aplicant sancions per la presentació fora de termini del Model 720 i imputant increments de patrimoni no justificats en l’IRPF dels contribuents. Si bé és cert que alguns tribunals estan anul·lant aquestes sancions, com que no hi ha encara resolució del TJUE, no estan seguint un criteri clar. Per tant, és imprescindible presentar en termini el Model 720 per evitar la imposició de sancions desorbitades, que tot i que s’està revisant la seva legalitat, avui per avui, s’apliquen encara.
